ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
И. Звездун, начальник отдела актов законодательства Министерства юстиции Приднестровской Молдавской Республики
22 июля 2002 года вступил в силу Кодекс Приднестровской Молдавской Республики об административных правонарушениях. Этот Кодекс в статье 21 закрепил норму о том, что юридическое лицо подлежит административной ответственности за административное правонарушение только в случаях, прямо предусмотренных нормами особенной части Кодекса об административных правонарушениях.
Некоторые правоприменители данную норму рассмотрели очень узко, то есть было решено, что ответственность юридического лица, которая предусмотрена иными законодательными и подзаконными актами, применению не подлежит. Это привело к тому, что за нарушения налогового, таможенного, валютного и иного законодательства никакая ответственность к юридическим лицам практически не применялась, так как Кодекс об административных правонарушениях Приднестровской Молдавской Республики содержал лишь один состав, по которому можно привлечь юридическое лицо.
При изучении сложившейся ситуации были выделены два основных вопроса:
- выделение нового вида ответственности, отличного от административной ответственности;
- определение подведомственности споров по рассмотрению дел о применении финансовых санкций.
Финансовая ответственность
Для более детального рассмотрения первого вопроса следует обратиться к недалекому прошлому. Вспомним время отсутствия предпринимательства и отрицания свойственных ему принципов. Все предприятия, как производственные, так и коммерческие (занимающиеся реализацией произведенных товаров гражданам), находятся в собственности государства, и регулирование экономики проводится исключительно с помощью административного права, то есть властных предписаний.
Переход к предпринимательству потребовал от законодателя и нового подхода к экономическим правонарушениям.
В настоящее время государство рассматривается как равный субъект в гражданских правоотношениях. То есть заключаемые государством договоры при исполнении не предоставляют государству каких-либо преимущественных прав.
Здесь же следует отметить, что неисполнение государством каких-либо принятых на себя обязательств влечет применение к государству санкций, предусмотренных гражданским законодательством. Иначе говоря, при несвоевременной оплате начисляется пеня, взимаются штрафы и применяются другие санкции.
Все это приводит к тому, что от своевременности поступления в бюджет финансовых средств зависит экономическое благополучие государства и своевременность исполнения им принятых на себя обязательств. Такая же ситуации складывается и в трудовом законодательстве, где за просрочку выплаты заработной платы государство, как работодатель, обязан уплатить пеню.
Наибольший удельный вес в формировании бюджета занимают поступления от налогов, сборов (в том числе таможенных) и платежей. От своевременности их поступления зависит своевременность исполнения государством принятых на себя обязательств и исключения ненужных статей расходов бюджета.
Именно поэтому за несвоевременное перечисление налогов, сборов и платежей ответственность строится по принципам, присущим гражданскому и административному праву.
Итак, рассмотрим основные факторы, по которым хозяйствующий субъект не может привлекаться к административной ответственности.
Фактор первый. Существенна разница по срокам наложения взысканий. Так согласно статье 37 Кодекса об административных правонарушениях административное взыскание может быть наложено не позднее 2 (двух) месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - 2 (двух) месяцев со дня его обнаружения.
Сокрытие налогооблагаемой базы и занижение налогов проверяется и обнаруживается при проведении проверок в основном за двухгодичный срок. Этот же срок закреплен и Законом Приднестровской Молдавской Республики от 1 августа 2002 года N 174-З-III "О защите прав юридических лиц, физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, при проведении государственного контроля (надзора)", согласно которому плановые проверки не могут проводиться чаще чем раз в два года, поскольку меньший срок неблагоприятно отразится на предпринимательской деятельности, так как создаст неблагоприятную обстановку, и, как следствие, снизятся и поступления в бюджет. Поэтому в случае разового нарушения законодательства привлечь к административной ответственности лицо будет невозможно.
Фактор второй. Принцип административного права, по которому строится ответственность юридического лица. Так ответственность юридического лица согласно административному праву рассматривается и определяется через вину его должностных лиц. Однако в случае, если должностное лицо будет уволено, юридическое лицо не сможет привлекаться к административной ответственности.
Фактор третий. Санкции, применяемые к хозяйствующему субъекту, по своей природе не свойственны административному праву. Штраф, применяемый в административном праве, носит карательную функцию, а не восстановительную, что возможно в финансовых правоотношениях.
Фактор четвертый. Для привлечения к административной ответственности необходимо составить протокол об административном правонарушении (статьи 241-242 Кодекса об административных правонарушениях). В то же время наложение финансовых санкций за нарушение налогового законодательства происходит в результате изучения представленных документов, на основании актов проверок (пункт 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 1 августа 2002 года N 174-З-III "О защите прав юридических лиц, физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, при проведении государственного контроля (надзора)", и протокол при этом не составляется.
И все же в финансовой ответственности есть и признак, присущий административному праву - наличие императивного предписания - обязанности платить. Это основное отличие, не позволяющее применить гражданско-правовую ответственность.
Характер ответственности, применяемой за невыполнение обязанностей по уплате налогов, сборов, платежей, схож с гражданско-правовой ответственностью.
Во-первых, применяемые санкции сходны с неустойкой. Так за несвоевременное перечисление денежных средств применяется пеня. В случае сокрытия налогооблагаемой базы и недоначисления налогов (сборов, платежей) они доначисляются с учетом инфляции (что неприемлемо в административном праве). Кроме того, также происходит взимание штрафа в размере, кратном сумме сокрытых налогов (сборов, платежей);
Во-вторых, по общим правилам, ответственность применяется вне зависимости от того, была ли возможность у хозяйствующего субъекта своевременно и в полном объеме исполнить обязанности по уплате причитающихся государству сумм. В то же время существует возможность освобождения от уплаты штрафных санкций (в случае, если соответствующей комиссией на основании представленных документов будет принято решение о неприменении к налогоплательщику штрафных санкций в связи с возможностью ухудшения финансового состояния налогоплательщика).
В-третьих, здесь же можно упомянуть и о возможности предоставления налогового кредита, сходного с коммерческим кредитом гражданского договорного права. При предоставлении налогового кредита предоставляется отсрочка платежей без взимания пени, но за пользование налоговым кредитом хозяйствующий субъект уплачивает проценты, установленные законодательством.
Необходимость применения ответственности, которую невозможно отнести ни к гражданско-правовой, ни к административно-правовой, привела к необходимости выделения этой ответственности в самостоятельный вид - финансовую ответственность.
Финансовая ответственность наиболее ярко проявляется в налоговом праве, кроме того, финансовая ответственность применяется и в таможенном, валютном законодательстве. Предусмотрена она и в некоторых актах Президента Приднестровской Молдавской Республики, направленных на регулирование экономических отношений в республике (Указы Президента Приднестровской Молдавской Республики "Об ограничении бартерных операций в Приднестровской Молдавской Республики", "Об инкассации денежной выручки").
Финансовые правонарушения влекут наложение финансовых санкций и характеризуются следующим. Это противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности по уплате налогов, сборов, платежей и иных обязанностей, влекущие ухудшение финансовой системы государства. Финансовая ответственность - применение уполномоченными органами к хозяйствующим субъектам финансовых санкций за совершение финансового правонарушения.
Привлечение к финансовой ответственности отличается особым порядком производства, регламентированным специальным законодательством.
Вина юридического лица для привлечения к административной ответственности рассматривается через вину его должностных лиц, в то время как вина юридического лица при привлечении к финансовой ответственности не определяется в прямой зависимости от вины должностных лиц.
Подведомственность споров
Лицо, привлеченное к финансовой ответственности, вправе обжаловать в установленном законом порядке решения государственных органов и действия их должностных лиц.
Обжалование возможно по двум различным основаниям:
- незаконность вынесенного решения;
- несогласие с размером наложенных финансовых санкций. В зависимости от основания дело рассматривается в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.
Если обратиться к законодательству и практике Российской Федерации, то можно отметить следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 22 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суды рассматривают дела, предусмотренные частями первой и второй статьи 22, за исключением экономических споров и других дел, отнесенных к ведению арбитражных судов. При этом в случае обращения в суд с заявлением, содержащим несколько связанных между собой требований, из которых одни подведомственны суду общей юрисдикции, другие - арбитражному суду, если разделение требований невозможно, дело подлежит рассмотрению и разрешению в суде общей юрисдикции. В случае, если возможно разделение требований, судья выносит определение о принятии требований, подведомственных суду общей юрисдикции, и об отказе в принятии.
То же построение можно отметить и в нашем законодательстве. Так Гражданский процессуальный кодекс в статье 26 относит к гражданским делам, подведомственным городским (районным) судам, дела, возникающие из административно-правовых отношений, перечисленные в статье 230 этого кодекса. Подпункт 2 статьи 230 предусматривает дела по жалобам на действия органов и должностных лиц в связи с наложением административных взысканий.
Согласно статье 237 Гражданского процессуального кодекса при рассмотрении дела суд обязан проверить правильность действий административного органа или должностного лица и установить, производится ли взыскание на основании закона и управомоченным на то органом или должностным лицом; был ли соблюден установленный порядок привлечения лица к административной ответственности; совершил ли привлеченный нарушение, за которое законодательством установлена административная ответственность, и виновен ли он в совершении этого нарушения; не превышает ли наложенный штраф установленный предельный размер; учтены ли при определении размера штрафа тяжесть совершенного проступка, личность виновного и его имущественное положение; не истекли ли сроки давности для наложения и взыскания штрафа.
Согласно статье 238 Гражданского процессуального кодекса суд, установив, что требование административного органа или должностного лица незаконно, выносит решение об удовлетворении жалобы. Если сумма наложенного штрафа превышает установленный законодательством предел, суд снижает сумму штрафа до установленного предела. Если штраф наложен без учета тяжести совершенного проступка, личности виновного и его имущественного положения, суд может снизить сумму штрафа. Если действия административного органа или должностного лица являются законными, суд выносит решение об отказе в удовлетворении жалобы.
Арбитражный процессуальный кодекс в статье 21 определяет подведомственность дел Арбитражному суду, закрепляя критерий наличия экономического спора. По этому критерию в порядке арбитражного судопроизводства рассматриваются споры о признании недействительными (полностью или частично) ненормативных актов государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, не соответствующих законам и иным правовым актам и нарушающих права и законные интересы организаций и граждан.
